История развития аудита

Усанова Наталья Геннадьевна

Слово "аудит" происходит от латинского "audio", что означает "он слышит", "слушатель". Именно так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал их, определяя, как они усвоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия "аудит" (audio) - "слушатель". (1)

Зарождение аудита

Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля. В Римской империи (1 - 26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторами, прокураторами, квесторами). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов. В это время аудит имел строго целевое направление - предотвращение ошибок.

Родина современного аудита - Англия, где еще в 1Х в. был дан толчок к "счету и мере". В те времена из общего понятия "бухгалтер" выделяется смежное понятие "аудитор". На него были возложены функции контролера, проверяющего счета.

Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к ХШ - Х1V вв. Приемы аудита в то время состояли преимущественно в детальной проверке каждой операции. Тестирование или выборочная проверка, как аудиторские процедуры, были неизвестны.

В 1844 г. в Англии выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных обществ обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Во Франции закон об обязательном аудите был принят в 1867 г., в США - после Великой депрессии, в 1937 г.

На дальнейшее развитие аудита оказывало влияние множество факторов политического, социального, религиозного, экономического, юридического и профессионального характера. 

Так, например, в России должность аудитора появилась в армии. Введена она была Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в табели о рангах к воинским чинам причислил и аудитора. Это название было заимствовано в Польше, где аудитором называли судью, следователя и лиц, участвующих в судебном слушании. Аудиторы в армии занимались слушанием дел, связанных с имущественными спорами. В отдельных случаях должность аудитора совмещала обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. С введением в России военно-судебной реформы 1867 г. должность армейского аудитора была упразднена. Попытки создать института аудита в России предпринимались в 1831 (институт присяжных бухгалтеров), 1889, 1909 (институт бухгалтеров), 1912 и 1928 гг. (институт государственных бухгалтеров-экспертов), но все они закончились провалом из-за отсутствия механизма действия этих органов финансового контроля, а также юридических гарантий и экономических предпосылок аудиторской деятельности. 

Становление внутреннего аудита

Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ожесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

Так, в 1932 г. обязательным условием для участия в торгах на Нью-Йоркской фондовой бирже стала проверка аудиторами финансовых документов компаний. При этом роль аудита сводилась к обзору того, как раскрывается информация, необходимая менеджерам для принятия инвестиционных решений. 

В это же время независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. 

Первые внутренние аудиторы появились на железных дорогах Германии еще во второй половине 19-го века, получили название путешествующих аудиторов. Их задача заключалась в проверке полноты оприходования кассирами денежных средств, полученных за продажу билетов.

Однако действительно развитие внутренний аудит, смысл которого заключался в нефинансовой оценке операций компании и систематическом поиске путей повышения эффективности управления, получил только в начале 20-го века, причем развитие внутреннего аудита шло сразу по двум направлениям: управленческий аудит и аудит операций. 

Управленческий аудит

Книга Роуса "Управленческий аудит", изданная в Лондоне в 1932 г., стала первой публикаций по вопросам управленческого аудита. Она содержала примерный вопросник для проведения аудита организаций. В 1940 г. Metropolitan Life Insurance Company опубликовала похожую книгу "План для управленческого аудита". В 1948 г. появилась еще одна работа Говарда Бенедикта - "Критерий менеджмента". Выше названные работы были первыми попытками в разработке управленческого аудита, однако они не вызвали особого интереса среди профессиональных менеджеров. В 1950 г. Джексон Мартиндел, президент Американского института менеджмента, опубликовал книгу "Научная оценка менеджмента". Это был сборник кейсов о предприятиях, которые прославились сильными управленческими кадрами. А Вильям Леонард стал первым, кто объединил работы по двум направлениям (менеджмент и аудит) и написал книгу "Управленческий аудит". В своей работе он сделал упор на разработку программ проведения аудита и использования рабочей документации аудитора. Начиная с 1972 г. не только США, но и Канада стала использовать и развивать управленческий аудит. В Великобритании он появился в 1977 г. 

Операционный аудит

Аудит операций развивался более интенсивно, чем управленческий аудит. В 1941 г. произошло сразу два важных события: публикация книги Виктора Бринка "Внутренний аудит" (первая книга по аудиту операций) и образование международного Института внутренних аудиторов, состоящего из 24 человек. Через год существования количество членов Института увеличилось до 104 человек, через 5 лет - до 1018, а в 1957 г. составило 3700.

В январе 1942 г. Институтом была выпущена книга "Внутренний аудит: Новая управленческая технология". С 1944 г. стал выпускаться журнал "Внутренний аудитор". В сентябре 1947 г. Институт выпустил статью "Ответственность внутреннего аудитора". В марте 1948 г. вышла публикация Артура Кэнта "Аудит операций", в которой аудит операций рассматривался как противопоставление аудиту "чисел", выполняемому бухгалтерами. В июне 1954 г. появился термин "операционный аудит", который был придуман при "мозговом штурме" Кэнтом и Минтсом.

Государственный аудит

Параллельно с внутренним аудитом развивался административный или государственный аудит, основной целью которого стало достижение честного, эффективного управления и полной ответственности на всех уровнях государственной власти. В июле 1945 г. был образован Департамент аудита при Правительстве США, а также были разработаны "Стандарты для аудита государственных структур, программ, действий и функций".

В 1961 г. Роберт Маутц в своей книге "Философия аудита" сделал попытку систематизировать имеющиеся наработки по всем направлениям аудита. 
В конце 60-х - начале 1970-х годов Институтом внутренних аудиторов были разработаны кодекс этики, программа сертификации аудиторов и первые 30 стандартов. Первый экзамен на право зваться сертифицированным внутренним аудитором был проведен в США в 1974 г. 

Аудиторская деятельность во Франции

Во Франции аналогичные аудиторам функции выполняют комиссары по счетам. Впервые понятие "комиссар по счетам" появилось в 1863 г., но сама профессия была институирована лишь в эпоху Великой индустриальной революции Законом от 27 июля 1867 г.
В 1935 г. полномочия комиссаров по счетам были расширены. На них была возложена обязанность докладывать Прокурору Республики обо всех выявленных случаях правонарушений. 

После второй мировой войны в связи с необходимостью оживления финансового рынка и восстановления экономики была проведена реформа Комиссариата по счетам, нашедшая отражение в принятом 24 июля 1966 г. Законе о коммерческих обществах.

В самостоятельную независимую организацию Комиссариат по счетам был выделен Декретом от 12 августа 1969 г., по которому была создана Национальная Компания Комиссаров по счетам под патронажем Министерства юстиции.
В 1996 г. во Франции аудиторской деятельностью занимались около 12,8 тыс. комиссаров по счетам и 2136 аудиторских фирм.(4)

Развитие аудиторской деятельности в России

Система государственного финансового контроля появилась два столетия назад и была призвана осуществлять ведомственный контроль за законностью расходования государственных средств , полнотой и своевременностью исполнения обязательств, в том числе по налогам и другим обязательным платежам, правильностью ведения учета и составления отчетности. Формирование рыночной экономики предъявило новые требования к системе финансового контроля и ознаменовало переход от ведомственных проверок, цель которых сводилась к выявлению допущенных ошибок, к независимым вневедомственным проверкам финансового состояния экономических субъектов с целью повышения эффективности управления.

Зарождение аудита в бывшем СССР с конца 80-х гг. было обусловлено появлением новых форм предпринимательской деятельности, появлением акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков и других предприятий.

Следует отметить, что в период становления аудита фактически отсутствовала нормативная база регулирования аудиторской деятельности, "аудит возник вместе с рыночными отношениями". (2)

Потребность в услугах аудиторских фирм возникла в связи со следующими обстоятельствами:

Первыми аудиторскими организациями в бывшем СССР стали представительства и дочерние предприятия акционерного общества "Инаудит", основанного осенью 1987 г. В начале аудит проводился на совместных предприятиях, созданных с участием иностранного капитала, так как зарубежные партнеры требовали представления им бухгалтерской отчетности, подтвержденной независимой аудиторской организацией. (6) Со временем рынок аудиторских услуг расширился. Сейчас в этой сфере занято около 30 тысяч аттестованных аудиторов, действует несколько тысяч аудиторских фирм, созданы профессиональные объединения аудиторов. (3)

Литература:

  1. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. / 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 432 с.

  2. Дементьева Н.М. Аудит в России: проблема достоверности // Аваль.-1996.-№1.-С. 9-10.

  3. Мстиславский В. А., Волков В. С. К вопросу о регулировании аудита // Финансы.-2000.-№7.-С. 45-47.

  4. Руф А. Л. Аудиторская профессия во Франции // Бухгалтерский учет.-1996.-№9.-С. 51-56.

  5. The history of accounting. An international encyclopedia. Edited by Chatfield M., Vangermeersch R. Garland Publishing, Inc. New York & London, 1996, p. 657 

  6. Авдеев В. Ю. Аудит в России// http://www.audit-it.ru/PRAVOAUD.php